ما هو نموذج إعادة التقييم للأصول الثابتة و كيفية إعداده وفقا للمعايير الدولية
اعتمد معايير المحاسبة الدولية طريقة اعادة التقييم للأصول الثابتة وفقا لمعيار الأصول الثابتة 16
حيث أنها أتاحت للشركات استخدام نموزج التكلفة الأصول الثابتة و أيضا أتاحت استخدام نموذج إعادة التقييم للأصول الثابتة
وفيه يتم تقييم الأصل الثابت و الحصول على القيمة الخاصة بالأصل القابلة للاسترداد و مقارنتها بصافي القيمة الدفترية للأصل و هي التكلفة التاريخية بعد خصم مجمع الإهلاك و خسارة الاضمحلال كما سنتعرض في السطور القادمة
مثال
تنتهي الفترة المالية في 31 ديسمبر لعام 2020 والشركة تتبع نموذج إعادة التقييم قامت الشركة بتقييم الأصل كما يلي حيث أن القيمة القابلة للاسترداد هي 300 الف جنيه وصافي القيمة الدفترية هي 250 ألف جنيه
Recoverable Amount ما هي القيمة القابلة للاسترداد
تنقسم القيمة القابلة للاسترداد الي شقين
- الشق الاول : القيمة العادلة بعد خصم تكاليف التخلص Fair value less cost of disposal
و المقصود بتكاليف التخلص هي تكاليف البيع او التسويق او السمسرة اللازمة لبيع الاصل الثابت و لنفترض هنا انها 350 الف مخصوم منها تكاليف البيع 50 الف تصبح 300 الف جنيه
- الشق الثاني : هو القيمة في الاستخدام Value in Use
و هي قيمة التدفقات النقدية المكتسبة من الاصل بعد خصم التدفقات النقدية المتكبدة و الناتجة عن تشغيل الأصل في العمليات اليومية و تكون هذه التدفقات محتسبة بالقيمة الحالية بمعنى ان الأصل سوف ينتج عنه في بقية عمره الإنتاجي و هو مثلا ثلاث سنوات في كل عام 100 ألف جنيه اذن سوف ينتج عنه 300 ألف جنيه في السنوات الثلاثة و هذه السنوات هي سنوات مستقبلية وبالتالي لابد ان يتم اثبات هذه التدفقات بقيمتها الحالية ليست المستقبلية و لنفترض ان قيمتها الحالية 260 ألف جنيه
لذا و من اجل الحصول علي القيمة القابلة للاسترداد لابد أن نقارن القيمة العادلة بعد خصم تكلفة البيع مع القيمة في الاستخدام مخصومة أيهما أكبر Whichever is lower
كما يوضح الشكل
 |
| نموذج إعادة التقييم Revaluation Model |
وفقا للشكل السابق يتم اختيار القيمة الاكبر وهي 300 ألف جنيه للاصل و مقارنته بصافي القيمة الدفترية و هى250 ألف جنيه لذلك
يتضح ان الاصل قد زادت قيمته بـ 50 ألف جنيه و الذي يتم اثباته في
Other Comprehensive Income OCI قائمة الدخل الشامل
القيد كما يلي
50,000 من حـ الأصل الثابت
50,000 OCI الي حـ ارباح اعادة التقييم
وبذلك يصبح الأصل الثابت قيمته 300 ألف جنيه حيث قد تم تعلية الأصل بقيمة خمسين ألف جنيه
و تظهر هذه الزيادة او الزيادة في قائمة الدخل الشامل و التي تعد جزء من حقوق الملكية
سبب الاعتراف بها في قائمة الدخل الشامل
يعد الفائض الناتج عن إعادة التقييم هو ايراد غير متحقق بمعني انني لم احصل عليه حيث انني لن ابيعه لاحصل علي هذا الفائض لذلك يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل الشامل والتي تتكون من عناصر لم تكتمل شروط الاعتراف بها في قائمة الدخل لذا يتم (OCI)الاعتراف بها في قائمة الدخل الشامل
متي يتم إعادة التقييم ؟
القرار الذي يتم اتخاذه بإعادة التقييم للأصل الثابت قد يكون ناتج عن رؤية تذبذب كبير في قيمة الأصل الثابت لذا يتم اعادة التقييم حيث يتم تقييم الاصل من الممكن كل عام و من الممكن من ثلاثة اعوام الى خمسة اعوام
هل يتم احتساب اهلاك في طريق إعادة التقييم؟
عند التقييم كل عام لا داعي لحساب الاهلاك حيث ان الاهلاك يحسب سنوي و لكن عند التقييم لاكثر من عام لابد لحساب الاهلاك للاصل الثابت
المعايير الامريكية ترفض نموذج اعادة التقييم و تعتمد نموذج التكلفة
حيث انها ترفض مبدأ القيمة العادلة للأصول حيث انها تري ان اقتصادها في حالة مستقرة و لا تقبل أن بين عام لأخر يتم تقييم الأصول و حدوث تغيير في قيمتها بين قائمة الدخل في حالة خسارة الاضمحلال وبين قائمة الدخل الشامل في حالة الفائض كما ذكرنا
اما على النقيض تركز معايير المحاسبة الدولية علي القيمة العادلة مع سماحها لتطبيق نموذج التكلفة حيث تري ان تطبيق اعادة التقييم يوفر شفافية عرض القوائم المالية حيث انه يكشف عن الشركات التي تواجه تحديات قد تؤدي الي الافلاس لذا فمن حق المستثمرين فيها ان يروا القيمة الحقيقية للشركة و لأصول الشركة حيث انا ما يظهر في ظل نموذج التكلفة للاصول هو قيمة في الغالب غير حقيقية
بما يتناسب مع سعر هذه الاصول في وقت التصفية
بما يتناسب مع سعر هذه الاصول في وقت التصفية
liquidation
مكونات قائمة الدخل الشامل
1- ارباح اعادة التقييم كما ذكرنا سابقا
2- أرباح و خسائر ترجمة قوائم الشركات التابعة و التي تمتلك فيها نسبة 51 % فما أكثر حيث يتم الترجمة من العملة الوظيفية
اليورو الي عملة الدولار و ليكن و يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل الشامل وهي متفق عليها في الجاب الأمريكي والدولي.
3- أرباح التغطية Hedging
عندما تمتلك اداة مالية اصلية مثل سهم بقيمة 50 دولار و لديك بعض المخاطر من نزول قيمته الي ما دون ذلك فإنك تبادر بشراء مشتقة مالية تغطي المخاطر التي قد تتعرض لها لو نزل السهم عن هذه القيمة لذلك يقوم صاحب السهم بشراء مشتقة مالية
Put option و هي حق البيع و الذي يصرح لك ببيع السهم Exercise Price بنفس قيمته دون خسارة و لذا الأرباح الناتجة عن التغطية او الخسائر سواء من الأداة المالية الاصلية ( السهم ) او من المشتقة المالية (حق البيع) يتم تسجيلها في قائمة الدخل الشامل
و العلاقة بين المشتقة و الاداة المالية الاصلية علاقة عكسية و المكسب او الخسارة هو غير محقق لذا يتم تسجيله في قائمة الدخل الشامل
تستطيع متابعة المدونة و تلقي كل ما هو جديد من خلال الاشتراك في نشرتنا البريدية من هنا
تعليقات
إرسال تعليق