المعيار الدولي للتقرير المالي : تجميع الأعمال IFRS 3
نطاق المعيار
دمج الأعمال هو جمع منشآت منفصلة في وحدة اقتصادية واحدة كنتيجة لقيام إحدى المنشآت بالتوحيد مع أو السيطرة على صافي الموجودات وعمليات منشأة أخرى
يطبق هذا المعيار على العمليات والأحداث التي تلبي تعريف دمج الأعمال ولا يطبق هذا المعيار على ما يلي
تأسيس مشاريع مشتركة
الاستحواذ على أصل أو مجموعة من الموجودات التي لا تشكل عملا
مجموعة من المنشآت أو الأعمال الخاضعة للسيطرة المشتركة
أهم التعريفات
الشهرة: أصل يمثل منافع اقتصادية مستقبلية ناشئة عن أصول أخرى مستحوذ عليها ضمن عملية تجميع
أعمال
الحقوق غير المسيطرة: هو جزء من صافي نتاج العمليات وصافي الموجودات الذي لم تمتلكه الشركة
المستحوذة المستثمرة
طريقة الاستحواذ: هو استحواذ منشأة على صافي موجودات منشأة أخرى، وتعترف المنشأة المستحوذة في
سجلاتها بالموجودات والمطلوبات المستحوذ عليها بالقيمة العادلة لها، كما تعترف بأية التزامات محتملة
قد تنشأ على أن تكون قابلة للقياس بموثوقية
السيطرة: هي قدرة المنشأة على التحكم في السياسات المالية والتشغيلية لمنشأة أخرى لتحقيق المنفعة
القيمة العادلة: هو المبلغ الذي سيتم استلامه إذا تم بيع الأصل أو دفعه لتسديد التزام في عملية اعتيادية بين
أطراف مشاركة في السوق بتاريخ قياس القيمة العادلة
أشكال دمج الأعمال
الاندماج
هو قيام منشأة بتملك صافي موجودات والتزامات وأنشطة منشأة أخرى مع زوال الشخصية القانونية للمنشأة
الاتحاد
هو تأسيس شركة جديدة من اتحاد منشأتين أو أكثر وانتقال صافي موجودات والتزامات وأنشطة المنشآت المتحدة إلى الشركة الجديدة وزوال الشخصية القانونية للمنشآت الداخلة في هذا الاتحاد
السيطرة :
قيام منشأة بتملك أكثر من نصف حقوق التصويت في منشأة أخرى مما يعطيها القدرة على إدارة السياسات المالية والتشغيلية في تلك المنشأة، مع بقاء المنشأة المسيطر عليها وعدم زوالها
تطبيق المعيار
تستخدم طريقة الاستحواذ لتطبيق هذا المعيار، ويجب القيام بالتالي تحديد المنشأة المستحوذة وتتم عندما تمتلك المنشأة المستحوذة على أكثر من نصف حقوق التصويت تحديد تاريخ الاستحواذ وهو التاريخ الذي تسيطر فيه المنشأة المستحوذة على المنشأة المستحوذ عليها
الاعتراف والقياس بالموجودات والالتزامات
يجب الاعتراف بالموجودات والالتزامات القابلة للتحديد وأية حصص غير مسيطرة في المنشأة المستحوذ عليها القياس والاعتراف بالشهرة أو بالربح من الشراء بأسعار مخفضة الشهرة السالبة
الإفصاح
الافصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي القوائم المالية من تقييم طبيعة العمليات والآثار المالية لما يلي
اندماج منشآت الأعمال التي تمت خلال الفترة
اندماج منشآت الأعمال التي تمت بعد تاريخ الميزانية، ولكن قبل إبداء رأي المحاسب القانوني على القوائم المالية
بعض اندماج منشآت الأعمال التي تمت في فترات سابقة كما يتطلب المعيار الافصاح عن المعلومات التي
تمكن مستخدمي القوائم المالية من تقييم التغيرات في المبلغ المحتمل للشهرة خلال الفترة
موضوعات أخرى
المعالجة المحاسبية لدمج الأعمال
تكلفة الاستحواذ
يجب على المنشأة المستحوذة أن تقيس تكلفة دمج الأعمال من خلال مجموع القيم العادلة بتاريخ التبادل للموجودات والالتزامات المستحوذ عليها
التكاليف المتعلقة بالاستحواذ
وهي التكاليف التي تتحملها المنشأة المستحوذة للقيام بعملية الدمج مثل المصاريف القانونية، أتعاب المحاسبين والمقيمين والرسوم المهنية الأخرى، ويتم معالجتها كمصاريف في فترة السنة المالية.
الاعتراف بالموجودات والالتزامات
يجب على المنشأة المستحوذة بتاريخ الاستحواذ الاعتراف بكافة الموجودات والمطلوبات المحددة وتصنيفها بما يتوافق مع المعايير الدولية، والشهرة وكذلك الاعتراف بالالتزامات المحتملة المتعلقة بالمنشأة المستحوذ عليها
المشاركة مع الحصة الغير مسيطرة
تعترف المنشأة المسيطرة بالموجودات والمطلوبات المحددة والالتزامات المحتملة بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ وبنسبة تملك 100 % المتحصلة من المنشأة المستحوذ عليها، وتشارك الحصة الغير مسيطرة في التغير بالقيمة العادلة
تخصيص تكلفة الموجودات والمطلوبات
تخصص تكلفة الشراء على الموجودات والمطلوبات المستحوذ عليها وبالقيمة العادلة، باستثناء الموجودات غير المتداولة المحتفظ بها للبيع تقاس بالقيمة العادلة ناقص تكلفة البيع المقدرة
دمج الأعمال المتحقق على مراحل
مثال: بتاريخ 31 / 12 / 2013 منشأة (أ) تملك 35 % من حصص حقوق الملكية غير المسيطرة في منشأة (ب)
و في ذلك التاريخ قامت المنشأة (أ) بشراء حصة إضافية بنسبة 40 % في شركة (ب) وأصبحت نسبة ملكية منشأة (أ) 75% من منشأة (ب)
تقيم منشأة (ب) بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ
في هذه الحالة يجب على المنشأة (أ) أن تعيد قياس حصة حقوق ملكيتها المحتفظ بها سابقا عند الاستحواذ
مع الاعتراف بالربح أو الخسارة في قائمة الأرباح والخسائر أو في قائمة الدخل الشامل الآخر حسب ما هو ملائم
وتختلف حسب تصنيف الأسهم كاستثمارات بطريقة حقوق الملكية أو مصنفة كأصول مالية بالقيمة العادلة
الاعتراف بالشهرة وقياسها
الشهرة
تعترف المنشأة المستحوذة بالشهرة بتاريخ الاستحواذ، بالزيادة في تكلفة الاستحواذ عن القيمة العادلة
وتقاس مبدئيا
لصافي الموجودات بتاريخ الاستحواذ )للمزيد انظر النسخة الكاملة من المعيار لمعرفة كيفية قياس الشهرة الموجبة/السالبة، وفترة القياس(.
الحقوق غير المسيطرة
يجب على المنشأة المستحوذة في كل دمج أعمال أن تقيس أي حصة غير مسيطرة (حقوق الأقلية) في المنشأة المستحوذ عليها
بإحدى الطريقتين
على أساس القيمة العادلة القيمة السوقية لأسهم الأقلية ، وفي حالة عدم توفر سعر السوق تستخدم المنشأة أساليب تقييم أخرى
أساس الحصة النسبية للحقوق غير المسيطر عليها في القيمة العادلة لصافي الموجودات المحددة في المنشأة المستحوذ عليها
الموجودات التعويضية
عن نتائج الظروف المحتملة أو غير المؤكدة المتعلقة بأصل في بعض الحالات قد يتفق البائع في دمج الأعمال أن يعوض المشتري تعاقديا أو التزام أو جزء منهما للمزيد
المدفوعات على أساس السهم
عند وجود عقود لاصدار أسهم صادرة عن المنشأة المستحوذ عليها، وتم نقل هذه العقود للمنشأة المستحوذة يتم معاملة هذه المدفوعات على أساس السهم، أي القياس على أساس السوق
دمج الأعمال المتحقق دون نقل المقابل المالي
من الممكن سيطرة منشأة ما على الشركة المستحوذ عليها في ظروف معينة دون نقل مقابل مالي، حيث تنطبق طريقة الاستحواذ في محاسبة دمج الأعمال في هذه الحالة لمعرفة هذه الحالات انظر إلى النسخة الكاملة من هذا المعيار
تعليقات
إرسال تعليق